книги, образование, библиотека

Вопрос: Учредитель получил безвозмездно учебники для дальнейшей передачи в школы. Учебники идут по линии Минобра, а документы на учебники выписаны от издательств. Какие проводки сделать в учете учредителя на приход и передачу этих учебников. Обязательно их приходовать на сч. 101.38

 

Сообщаю Вам следующее:

Главные моменты в части учета библиотечного фонда:

— библиотечный фонд учитывается на счете 0 101 08 «Прочие основные средства». Периодические издания, входящие в его состав, как и прежде, отражаются на забалансовом счете 23;

— библиотечный фонд можно учитывать одной группой;

— при начислении амортизации необходимо выбрать один из трех методов.
{Статья: Учет библиотечного фонда по новым правилам (Фурагина О.) («Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, N 5) {КонсультантПлюс}}

Департаментом образования субъекта РФ заключен договор поставки учебников для казенного учреждения образования, финансируемого из местного бюджета. Поставка учебников осуществляется поставщиком непосредственно грузополучателю. Как отразить получение учебников в учете казенного учреждения?

Поставка учебников произведена поставщиком в августе текущего года. Извещение (ф. 0504805) и прилагаемые к нему документы на поставку получены грузополучателем в сентябре. Стоимость учебников составляет 200 000 руб. Учебники подлежат учету в составе библиотечного фонда.

 

Бюджетный учет

Материальные ценности (в данном случае — учебники), поступившие без Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика, учитываются на забалансовом счете 22 (п. 375 Инструкции N 157н). Аналитический учет по забалансовому счету 22 ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 376 Инструкции N 157н).

Безвозмездное получение имущества является иным доходом от необменных операций. Датой признания в бюджетном учете такого дохода считается дата получения актива (п. п. 39, 42 СГС «Доходы»).

По общему правилу учебники, включаемые в состав библиотечного фонда, учитываются на счете 1 101 38 000 (п. 53 Инструкции N 157н, п. 5 Инструкции N 162н). Следовательно, при получении Извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему копий документов поставщика казенное учреждение производит запись по дебету счета 1 101 38 310 и кредиту счета 1 401 10 195 (п. 7 Инструкции N 162н). После этого оно заполняет Извещение (ф. 0504805) в своей части реквизитов и направляет его второй экземпляр государственному заказчику (департаменту образования субъекта РФ) <*>.

Одновременно стоимость полученных учебников списывается с забалансового счета 22 (п. 375 Инструкции N 157н).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы учреждения в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 12.11.2015 N 03-03-06/4/65313.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Август
Принятие учебников на забалансовый учет (до получения извещения) Забалансовый счет 22 200 000 Бухгалтерская справка
Сентябрь
Списание стоимости учебников с забалансового учета Забалансовый счет 22 200 000 Извещение,

Бухгалтерская справка

Принятие учебников к бюджетному учету в составе библиотечного фонда (после получения извещения) XXXX0000000000000

1 101 38 310

XXXX0000000000XXX

1 401 10 195

200 000 Извещение

———————————

<*> По вопросу учета материальных ценностей на забалансовом счете 22 см. также Письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65577.   {Корреспонденция счетов: Департаментом образования субъекта РФ заключен договор поставки учебников для казенного учреждения образования, финансируемого из местного бюджета. Поставка учебников осуществляется поставщиком непосредственно грузополучателю. Как отразить получение учебников в учете казенного учреждения?.. (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

Безвозмездное получение основного средства, в том числе по договору дарения

 Какими бухгалтерскими записями отразить принятие к учету основных средств при их безвозмездном получении

Безвозмездное поступление основных средств оформите следующими бухгалтерскими записями:

в бюджетном учете казенного учреждения

 

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Внутриведомственная передача: Пункты 7, 19, 41.3 Инструкции N 162н
— принятие к учету основного средства КРБ 1 101 1X 310 1,

КРБ 1 101 3X 310 1

КРБ 1 304 04 310
— отражение ранее начисленной амортизации КРБ 1 304 04 310 КРБ 1 104 1X 411 1,

КРБ 1 104 3X 411 1

— отражение ранее начисленного убытка от обесценения КРБ 1 304 04 310 КРБ 1 114 1X 412 1,

КРБ 1 114 3X 412 1

Принятие к учету объектов основных средств при их безвозмездном получении по договору дарения, пожертвования (при отсутствии дополнительных затрат, связанных с получением и приведением основных средств в состояние, пригодное для использования) КРБ 1 101 1X 310 1,

КРБ 1 101 3X 310 1

КДБ 1 401 10 19X 2 Пункт 7 Инструкции N 162н
Получение основных средств от государственных и муниципальных организаций, а также при межведомственной и межбюджетной передаче: Пункты 7, 19, 41.3 Инструкции N 162н
— принятие к учету основного средства КРБ 1 101 1X 310 1,

КРБ 1 101 3X 310 1

КДБ 1 401 10 195
— отражение ранее начисленной амортизации КДБ 1 401 10 195 КРБ 1 104 1X 411 1,

КРБ 1 104 3X 411 1

— отражение ранее начисленного убытка от обесценения КДБ 1 401 10 195 КРБ 1 114 1X 412 1,

КРБ 1 114 3X 412 1

1 Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

в бухгалтерском учете бюджетного учреждения

 

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Получение основных средств при расчетах между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): Пункты 27, 67.7, 142 Инструкции N 174н
— принятие к учету основного средства 0 101 1X 310 1,

0 101 2X 310 1,

0 101 3X 310 1

0 304 04 310
— отражение ранее начисленной амортизации 0 304 04 310 0 104 1X 411 1,

0 104 2X 411 1,

0 104 3X 411 1

— отражение ранее начисленного убытка от обесценения 0 304 04 310 0 114 1X 412 1,

0 114 2X 412 1,

0 114 3X 412 1

Принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости при их безвозмездном получении по договору дарения, пожертвования (при отсутствии дополнительных затрат, связанных с получением и приведением основных средств в состояние, пригодное для использования) 2 101 1X 310 1,

2 101 2X 310 1,

2 101 3X 310 1

2 401 10 19X 2 Пункт 9 Инструкции N 174н
Безвозмездное получение основных средств при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ: Пункты 9, 27, 67.7 Инструкции N 174н
— принятие к учету основного средства 4 101 1X 310 1,

4 101 2X 310 1,

4 101 3X 310 1

4 401 10 195
— отражение ранее начисленной амортизации 4 401 10 195 4 104 1X 411 1,

4 104 2X 411 1,

4 104 3X 411 1

— отражение ранее начисленного убытка от обесценения 4 401 10 195 4 114 1X 412 1,

4 114 2X 412 1,

4 114 3X 412 1

1 Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

в бухгалтерском учете автономного учреждения

В приведенных в таблице корреспонденциях счетов в 24 — 26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции N 183н). Однако согласно п. 21 Инструкции N 157н автономные учреждения в этих разрядах номера счета рабочего плана счетов отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета. Рекомендуем закрепить применяемый порядок формирования номера счета в учетной политике.

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Получение основных средств при расчетах между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): Пункты 27, 67.7, 170 Инструкции N 183н
— принятие к учету основного средства 0 101 XX 310 1 0 304 04 310
— отражение ранее начисленной амортизации 0 304 04 310 0 104 XX 411 1
— отражение ранее начисленного убытка от обесценения 0 304 04 310 0 114 XX 412 1
Принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости при их безвозмездном получении по договору дарения, пожертвования (при отсутствии дополнительных затрат, связанных с получением и приведением основных средств в состояние, пригодное для использования) 2 101 XX 310 1 2 401 10 19X 2 Пункт 9 Инструкции N 183н
Безвозмездное получение основных средств при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ: Пункты 9, 27, 67.7 Инструкции N 183н
— принятие к учету основного средства 4 101 XX 310 1 4 401 10 195
— отражение ранее начисленной амортизации 4 401 10 195 4 104 XX 411 1
— отражение ранее начисленного убытка от обесценения 4 401 10 195 4 114 XX 412 1
1 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

Готовое решение: Как оформить и отразить в учете учреждения безвозмездное получение основных средств (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
Как оформить и учесть безвозмездную передачу основных средств у передающей стороны

 

Основанием для безвозмездной передачи (в том числе дарения) основного средства у передающей стороны является согласие собственника имущества или самостоятельное решение руководителя учреждения.

Такую передачу, как правило, оформляют актом (ф. 0504101) и в учете передающая сторона отражает бухгалтерские записи с использованием соответствующих балансовых счетов 0 304 04 000, 0 401 20 000, забалансового счета 21, а также иного забалансового счета, если основные средства на момент передачи учитывались на этом счете.

 

Оглавление:

  1. Что является основанием для безвозмездной передачи основного средства
  2. Как документально оформить безвозмездную передачу (в том числе дарение) основных средств
  3. Как отразить в учете безвозмездную передачу (в том числе дарение) основных средств
  4. В каких регистрах отразить безвозмездную передачу основных средств
  5. Как оформить и отразить в учете передачу основных средств правопреемнику при реорганизации
  6. Признаются ли безвозмездно переданные основные средства объектом обложения по налогу на прибыль и НДС
  7. Как исчислить и уплатить налог на имущество организаций по основным средствам, передаваемым при реорганизации правопреемнику

Как отразить в учете безвозмездную передачу (в том числе дарение) основных средств

При безвозмездной передаче (в том числе дарении) основных средств спишите с балансового учета их стоимость, а также суммы начисленной амортизации и убытка от обесценения (п. п. 25, 43 Федерального стандарта N 257н, п. п. 29, 51 Инструкции N 157н).

Если основные средства были учтены на забалансовом счете 21, то передайте их по стоимости, по которой они были ранее приняты к забалансовому учету (п. 373 Инструкции N 157н).

Если основное средство, которое учитывается на балансе учреждения, на основании решения о безвозмездной передаче (дарении) выбывает из эксплуатации, в составе основных средств его больше не учитывайте. До момента передачи поставьте его на дополнительно введенный забалансовый счет, установленный учреждением (Письмо Минфина России от 19.12.2013 N 02-06-010/56211).

Основное средство при безвозмездной передаче в пользу организаций госсектора в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав отразите в бухгалтерском (бюджетном) учете по балансовой (фактической) стоимости (п. 29 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 02-07-10/52900).

Основное средство при безвозмездной передаче не в пользу организаций государственного сектора отразите в бухгалтерском (бюджетном) учете по справедливой стоимости. Ее определите методом рыночных цен. Используйте текущие рыночные цены, данные независимых экспертов (оценщиков), которые получены в рамках контракта, заключенного учреждением для обеспечения госнужд, либо изучите рыночные цены в открытом доступе. Результат переоценки отразите обособленно (п. п. 5255, 59 Федерального стандарта N 256н, п. п. 29, 30 Федерального стандарта N 257н, Письмо Минфина России от 07.06.2019 N 02-07-10/42823).

Не отражайте в бухгалтерском (бюджетном учете) справедливую стоимость основных средств на основании отчета об оценке, предоставленного принимающей стороной (Письмо Минфина России от 07.06.2019 N 02-07-10/42823).

Безвозмездную передачу (в том числе дарение) основных средств отразите следующими бухгалтерскими записями:

в бюджетном учете казенного учреждения

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Передача ОС в рамках внутриведомственных расчетов КРБ 1 304 04 310,

КРБ 1 104 XX 411 1,

КРБ 1 114 XX 412 1

КРБ 1 101 XX 410 1,

КРБ 1 304 04 310

Пункты 10, 19, 109, 41.3 Инструкции N 162н
Передача ОС организациям (без начисленной амортизации и убытков от обесценения) КРБ 1 401 20 28X 2 КРБ 1 101 XX 410 1 Пункты 10, 121 Инструкции N 162н
Передача ОС организациям (с начисленной амортизацией и убытками от обесценения) КРБ 1 401 20 28X 2,

КРБ 1 104 XX 411 1,

КРБ 1 114 XX 412 1

КРБ 1 101 XX 410 1,

КРБ 1 401 20 28X 2,

КРБ 1 401 20 28X 2

Пункты 10, 19, 121, 41.3 Инструкции N 162н
Передача ОС в рамках межбюджетных расчетов (без начисленной амортизации и убытков от обесценения) КРБ 1 401 20 25X 2 КРБ 1 101 XX 410 1 Пункты 10, 121 Инструкции N 162н
Передача ОС в рамках межбюджетных расчетов (с начисленной амортизацией и убытками от обесценения) КРБ 1 401 20 25X 2,

КРБ 1 104 XX 411 1,

КРБ 1 114 XX 412 1

КРБ 1 101 XX 410 1,

КРБ 1 101 XX 410,

КРБ 1 101 XX 410 1

Пункты 10, 19, 121, 41.3 Инструкции N 162н
Передача ОС, учтенного на забалансовом счете 21 Забалансовый счет 21 Пункты 332, 373 Инструкции N 157н
1 Приводится соответствующий код группы и вида синтетического счета номера счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

в бухгалтерском учете бюджетного учреждения

 

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Передача ОС органу власти, другому государственному (муниципальному) учреждению (включая его обособленные подразделения) 0 401 20 281,

0 104 XX 411 1,

0 114 XX 412 1

0 101 XX 410 1,

0 401 20 281

Пункты 12, 28, 67.8 Инструкции N 174н
Передача ОС в рамках расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением 0 304 04 310,

0 104 XX 411 1,

0 114 XX 412 1

0 101 XX 410 1,

0 304 04 310

Пункты 12, 28, 67.8 Инструкции N 174н
Передача иным организациям (за исключением органов государственной (муниципальной) власти, государственных и муниципальных учреждений, других бюджетов бюджетной системы РФ, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных организаций), физлицам 2 401 20 28X 2,

2 104 XX 411 1,

2 114 XX 412 1

2 101 XX 410 1 Пункты 12, 28, 67.8 Инструкции N 174н
Передача ОС наднациональным организациям и правительствам иностранных государств 2 401 20 252,

2 104 XX 411 1,

2 114 XX 412 1

2 101 XX 410 1
Передача ОС международным организациям 2 401 20 253,

2 104 XX 411 1,

2 114 XX 412 1

2 101 XX 410 1
Передача ОС, учтенного на забалансовом счете 21 Забалансовый счет 21 Пункты 332, 373 Инструкции N 157н
1 Приводится соответствующий код группы и вида синтетического счета номера счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

в бухгалтерском учете автономного учреждения

В приведенных в таблице корреспонденциях счетов в 24 — 26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции N 183н). Однако согласно п. 21 Инструкции N 157н автономные учреждения в этих разрядах номера счета рабочего плана счетов отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета. Рекомендуем закрепить применяемый порядок формирования номера счета в учетной политике.

Содержание операций Дебет Кредит Обоснование
Передача ОС органу власти, другому государственному (муниципальному) учреждению (включая его обособленные подразделения) 0 401 20 281,

0 104 XX 411 1,

0 114 XX 412 1

0 101 XX 410 1,

0 401 20 281

Пункты 12, 28, 67.8 Инструкции N 183н
Передача ОС в рамках расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением 0 304 04 310,

0 104 XX 411 1,

0 114 XX 412 1

0 101 XX 410 1,

0 304 04 310

Пункты 12, 28, 67.8 Инструкции N 183н
Передача иным организациям (за исключением органов государственной (муниципальной) власти, государственных и муниципальных учреждений, других бюджетов бюджетной системы РФ, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных организаций), физлицам 2 401 20 28X 2,

2 104 XX 411 1,

2 114 XX 412 1

2 101 XX 410 1 Пункты 12, 28, 67.8 Инструкции N 183н
Передача ОС, учтенного на забалансовом счете 21 Забалансовый счет 21 Пункты 332, 373 Инструкции N 157н
1 Приводится соответствующий код группы и вида синтетического счета номера счета.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

 В каких регистрах отразить безвозмездную передачу основных средств

Операции по безвозмездной передаче основных средств отразите в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. п. 55, 91 Инструкции N 157н).

При передаче индивидуального объекта основного средства проставьте отметку о его выбытии на оборотной стороне в разд. 3 инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета).

Если вы передаете комплекс объектов основных средств, то дату снятия с учета отразите в разд. 1 инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032). Дополнительно укажите сведения о выбытии основных средств в разд. 3 этой карточки (Методические указания).

Соответствующие данные также включите в оборотную ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035) и в инвентарный список нефинансовых активов (ф. 0504034) (Методические указания).

Если имущество было учтено на забалансовом счете 21, то данные о безвозмездной передаче отразите в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (Методические указания). Готовое решение: Как оформить и учесть безвозмездную передачу основных средств у передающей стороны (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

 

Материалы СПС КонсультантПлюс по Вашему вопросу:

Готовое решение: Как казенному учреждению и органам власти вести бюджетный учет доходов и расходов текущего финансового года (счета 0 401 10 000 и 0 401 20 000) (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как оформить и учесть безвозмездную передачу основных средств у передающей стороны (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как учесть библиотечный фонд в бухгалтерском (бюджетном) учете (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Корреспонденция счетов: Межбюджетная передача (получение) имущества. Федеральное казенное учреждение передает рентгеновскую аппаратуру казенному учреждению, финансируемому из областного бюджета… (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}

Корреспонденция счетов: Как отразить в бюджетном учете безвозмездную передачу легкового автомобиля департаментом образования субъекта РФ управлению образования муниципального района в рамках межбюджетных отношений, если передача осуществлялась через казну?.. (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как казенному учреждению и органам власти принять к бюджетному учету амортизацию по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс},

Готовое решение: Как казенному учреждению и органам власти отразить в бюджетном учете списание начисленной амортизации (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как учреждению отразить расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет (счет 210 02) (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

Статья: Учебники и учебные пособия: вопросы учета в 2019 году (Кравченко Е.) («Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, N 8) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Шаровская Ирина Егоровна

Ответ актуален на 27.11.2019 г.