бухгалтер, жкх

Предприятие на УСН доходы минус расходы. Военный комиссариат Пермского края компенсирует нашему предприятию среднюю зарплату и налоги на ФОТ работникам, принимавшим участие в мероприятиях по обеспечению граждан воинским обязанностям в период ППГВУ согласно Постановления Правительства№704 от 01.12.2004г.
Вопросы:
1 Будет ли эта компенсация считаться доходом предприятия, т.е реализацией?
2 Если не будет считаться реализацией , то и начисления з/п и налоги тоже не будут включаться в расходы? Тогда какими проводками будет закрыт 76 счет.
Просьба ответить более подробно с проводками.

 

Сообщаю Вам следующее:

Средний заработок рассчитывают по окончании военных сборов (п. 2 ст. 6 Закона о воинской обязанности). Для этого:

  • определяют сумму среднедневного заработка;
  • среднедневной заработок умножают на количество рабочих дней в периоде прохождения работником военных сборов.

Организация выплачивает средний заработок за счет собственных средств, а впоследствии (после представления документов в военный комиссариат) на счет организации перечисляется компенсация, сумма которой включает средний заработок и начисленные страховые взносы.

Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В связи с тем что военные сборы являются государственной обязанностью гражданина РФ, сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время его пребывания на военных сборах, относится к расходам на оплату труда.

Начисленные страховые взносы, как и в любом другом случае, признаются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Денежные средства, полученные от военных комиссариатов в качестве компенсации расходов организации, относятся к внереализационным доходам, поскольку данный вид доходов не поименован в ст. 251 НК РФ.

Бухгалтерские проводки приведены в документе 3.

 

Документ 1

 

 Как рассчитать и выплатить компенсацию в размере среднего заработка за дни прохождения военных сборов

Средний заработок рассчитывают по окончании военных сборов (п. 2 ст. 6 Закона о воинской обязанности). Для этого:

  • определяют сумму среднедневного заработка;
  • среднедневной заработок умножают на количество рабочих дней в периоде прохождения работником военных сборов (п. 9 Положения о средней заработной плате).

Период прохождения военных сборов подтверждает справка о прохождении военного сбора (п. 26 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333).

Организация может компенсировать свои расходы, связанные с выплатой работнику среднего заработка, за счет средств федерального бюджета. Выплачивают компенсацию военкоматы на основании представленных работодателем заверенных копий документов, подтверждающих расходы (пп. 5 п. 2, п. п. 3, 4, 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).


Готовое решение: Как рассчитать средний заработок (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 2

РАБОТНИК ПРИЗВАН НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ:

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

 

Организация выплачивает средний заработок работнику за период прохождения военных сборов. Нужно ли начислять на эту сумму страховые взносы, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? В составе каких расходов (на оплату труда, прочих или внереализационных) учитываются суммы среднего заработка в целях налогообложения прибыли?

 

Немного теории

 

Работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ).

В силу п. 2 ст. 6 Федерального закона N 53-ФЗ <1> граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

———————————

<1> Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».

 

Осуществленные расходы (в виде суммы среднего заработка и соответствующих начислений на фонд оплаты труда) компенсируются работодателям за счет средств федерального бюджета в соответствии с Порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 (п. 7 ст. 1 Федерального закона N 53-ФЗ).

Выплата компенсации осуществляется на основании представляемых организациями сведений о размере фактических расходов (с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления компенсации). Для подтверждения указанных расходов организации представляют заверенные в установленном порядке копии соответствующих документов.

Организация представляет указанные сведения на официальном бланке, при этом документ скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и основной печатью организации (при наличии печати) (п. 5 Порядка).

Подтверждением времени пребывания сотрудника на военных сборах является справка военного комиссариата (по форме согласно приложению 2 к Положению о проведении военных сборов <2>).

———————————

<2> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 N 333.

 

Таким образом, организация выплачивает средний заработок за счет собственных средств, а впоследствии (после представления документов в военный комиссариат) на счет организации перечисляется компенсация, сумма которой включает средний заработок и начисленные страховые взносы.

 

О страховых взносах

 

Сумма сохраняемого работнику среднего заработка в общеустановленном порядке облагается страховыми взносами, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая позиция представлена в Письмах ПФР N НП-30-26/9660, ФСС России N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Постановлениях АС ПО от 09.04.2015 N Ф06-21699/2013 по делу N А12-23508/2014, от 16.01.2015 N Ф06-18965/2013 по делу N А12-23499/2014 и т.д. Соглашается с таким мнением и высшая судебная инстанция — см. Определения ВС РФ от 03.08.2015 N 306-КГ15-8277 по делу N А12-23508/2014, от 11.11.2014 N 309-КГ14-2149 по делу N А60-40069/2013, ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-5692/14 по делу N А60-17280/2013.

С суммы сохраняемого среднего заработка в общеустановленном порядке подлежат начислению страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР, поскольку работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, но при этом отсутствующий на работе в связи с нахождением на военных сборах, для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах (Письмо Минтруда России от 17.06.2016 N 17-3/В-256).

 

К сведению. Несмотря на то что данные позиции сформировались в период действия Федерального закона N 212-ФЗ <3>, они актуальны и в настоящее время, поскольку перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат не изменился (Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).

———————————

<3> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

 

Бывает, что на неначислении страховых взносов настаивает военкомат, отказываясь компенсировать суммы взносов. В такой ситуации следует понимать, что это мнение ошибочное, и организации есть смысл обратиться в суд с требованием об обязании военкомата компенсировать расходы в виде страховых взносов, начисленных на выплаты среднего заработка работникам, привлекаемым для проведения мероприятий, связанных с реализацией Федерального закона N 53-ФЗ. Например, из Постановления АС ЗСО от 27.07.2015 N Ф04-19983/2015 по делу N А46-14863/2014 следует, что, по мнению военкомата, выплаты среднего заработка работникам, призванным на военные сборы, являются по своей сути компенсацией, которая не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей по трудовому договору с работодателем, производится за счет средств федерального бюджета и страховыми взносами не облагается. Арбитры удовлетворили требование организации, отметив, что, поскольку средний заработок, сохраненный за работниками на период их участия в военных сборах, облагается страховыми взносами, военкомат обязан компенсировать расходы в заявленной организацией сумме.

 

Об НДФЛ

 

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п. 29 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13).

 

Налог на прибыль

 

В соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде.

В связи с тем что военные сборы являются государственной обязанностью гражданина РФ, сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время его пребывания на военных сборах, относится к расходам на оплату труда.

Начисленные страховые взносы, как и в любом другом случае, признаются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Денежные средства, полученные от военных комиссариатов в качестве компенсации расходов организации, относятся к внереализационным доходам, поскольку данный вид доходов не поименован в ст. 251 НК РФ.

Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13 и от 11.11.2011 N 03-03-06/2/170.


Статья: Работник призван на военные сборы: налогообложение, страховые взносы (Кислов С.С.) («Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 9) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

Бухгалтерский учет

Как следует из установленного порядка, средний заработок за период прохождения военных сборов выплачивается работнику за счет средств организации и затем компенсируется организации за счет бюджетных средств на основании представляемых получателями компенсации сведений о размере фактических расходов. В связи с этим выплачиваемая компенсация относится на расходы организации аналогично иным случаям выплаты среднего заработка за не отработанное работником время. Такой расход признается расходом по обычным видам деятельности в периоде начисления работнику соответствующих сумм и начисления на них страховых взносов (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом сумма компенсации, подлежащая выплате из бюджета, признается прочим доходом организации на дату принятия у организации документа на возмещение понесенных расходов (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Однако к отражению в учете компенсации, выплачиваемой работнику в связи с участием в военных сборах, возможен и иной подход.

Как уже сказано выше, начисленный работнику средний заработок за время выполнения им своих гражданских обязанностей является установленной законодательством компенсационной выплатой, подлежащей возмещению организации. При этом возмещение производится с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда. В связи с этим сумма среднего заработка работника, начисленного за время прохождения им военных сборов, а также сумма страховых взносов, начисленная на средний заработок, могут рассматриваться как не приводящие к уменьшению экономических выгод организации, то есть не признаваться расходом организации, понятие которого приведено в п. 2 ПБУ 10/99. При таком подходе указанные затраты, подлежащие возмещению, отражаются в учете организации в качестве дебиторской задолженности, что следует из абз. 5 п. 16 ПБУ 10/99.

В данной консультации бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что организация признает в бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с выплатой работнику компенсации и начислением на нее страховых взносов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты с работником, связанные с начислением и выплатой среднего заработка за время прохождения им военных сборов, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для расчетов с военным комиссариатом по сумме компенсации может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислен средний заработок работнику за период прохождения им военных сборов 20

(44

и др.)

73 18 000 Справка о прохождении военного сбора,

Расчетная ведомость,

Бухгалтерская справка

Начислены страховые взносы на сумму среднего заработка

(18 000 x 30,2%) <*>

20

(44

и др.)

69-1-1,

69-1-2,

69-2,

69-3

5 436 Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы среднего заработка

(18 000 x 13%) <**>

73 68 2 340 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечислена в бюджет удержанная сумма НДФЛ 68 51 2 340 Выписка банка по расчетному счету
Выплачена работнику сумма среднего заработка, начисленного за период прохождения им военных сборов

(18 000 — 2 340)

73 51 15 660 Выписка банка по расчетному счету
Отражены предъявленные военному комиссариату суммы расходов, подлежащих возмещению

(18 000 + 5 436)

76 91-1 23 436 Бухгалтерская справка
Получены денежные средства от военкомата

(18 000 + 5 436)

51 76 23 436 Выписка банка по расчетному счету

 

———————————

<*> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов (п. 2 ст. 425 НК РФ):

— на обязательное пенсионное страхование — 22%;

— обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%;

— обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов в таблице проводок не приводятся.

<**> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218221 НК РФ.


{Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации начисление и выплата среднего заработка работнику за время прохождения им военных сборов, что предусмотрено коллективным договором? После представления необходимых документов сумма среднего заработка работника возмещена организации за счет средств федерального бюджета… (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 19.05.2020 г.