Во время проведения работ по благоустройству территории поселения была построена летняя беседка, установлены скамьи и урны. Расходы оплачены по КВР 244. При проверке ревизором предписано поставить на учет в качестве основных средств объекты благоустройства. Правомочно ли действие ревизора, если да, то какие первичные документы оформить при принятии к учету ОС и как рассчитать первоначальную стоимость и срок полезного использования.

 

Сообщаю Вам следующее:

Требования ревизора правомерны, принимаете к учету объекты благоустройства как неучтенные основные средства.

Как документально оформить поступление (принятие к учету) основных средств

В бухгалтерском (бюджетном) учете при поступлении основных средств в учреждение необходимо оформить первичный учетный документ, который будет являться основанием для принятия их к учету (совершения бухгалтерских операций) (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 20 Федерального стандарта N 256н, п. п. 34, 48 Инструкции N 157н).

Такими документами, например, являются:

  • первичные учетные документы, предусмотренные договором (контрактом);
  • приходный ордер (ф. 0504207) (Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета);

Готовое решение: Как учреждению заполнить приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

  • акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) (Методические указания).

Применение конкретных первичных учетных документов при поступлении основных средств вы определяете в своей учетной политике. Путеводитель. Поступление основных средств в учреждение (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Неучтенные объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухучета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции N 157н <5>).

———————————

<5> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

 

Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа (сумма денежных средств, необходимых для приобретения (продажи) указанных активов на дату принятия к учету) (п. 25 Инструкции N 157н).

 

В бухгалтерском (бюджетном) учете выявленные при проведении инвентаризации неучтенные объекты ОС отражаются следующей записью:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Приняты к учету выявленные в ходе инвентаризации неучтенные объекты основных средств 0 101 XX 310 0 401 10 199

 

В налоговом учете в целях определения базы налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Статья: Инвентаризация объектов основных средств в учреждениях (Сизонова О.) («Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, N 12) {КонсультантПлюс}

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бюджетному бухгалтерскому учету объекта основных средств производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бюджетному бухгалтерскому учету объекта основных средств комиссией по поступлению и выбытию, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные:

— о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций — изготовителей;

— об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов основных средств. {Статья: Учет объектов основных средств по новому законодательству (Маслова Т.С.) («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2011, NN 11, 12) {КонсультантПлюс}}

Как определить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств

Срок полезного использования бывших в эксплуатации основных средств определяется в особом порядке.

 

Как определить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств в бухгалтерском (бюджетном) учете

В бухгалтерском (бюджетном) учете срок полезного использования бывших в употреблении основных средств определите в том же порядке, что и по новым основным средствам, но за вычетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта (п. 35 Федерального стандарта N 257н).

Может возникнуть ситуация, когда срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника (балансодержателя) равен или превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с Классификацией основных средств. В этом случае комиссия по поступлению и выбытию активов определяет срок самостоятельно, исходя из:

  • ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

 

Как определить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств в налоговом учете

В налоговом учете в целях применения линейного метода начисления амортизации (при этом методе амортизация зависит от срока полезного использования) вы вправе самостоятельно решить, какой порядок определения срока полезного использования вам применить (п. п. 1, 7 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573):

  • исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации основных средств (в том же порядке, что и по новым основным средствам);
  • исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации основных средств, уменьшенного на срок фактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками;
  • исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим владельцем, уменьшенного на срок фактической эксплуатации объекта предыдущим владельцем.

Приобретенные основные средства, бывшие в употреблении, включите в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37148).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с Классификацией основных средств, рекомендуем вам определить срок самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37148).

Важно! Установленный предыдущим собственником (балансодержателем) срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации основного средства должен быть подтвержден документально (например, в передаваемом вам акте о приеме-передаче объекта основных средств) (Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).

Будьте внимательны при определении срока полезного использования. Если предыдущий собственник ошибся с определением амортизационной группы и вы повторите его ошибку, могут возникнуть налоговые риски. Предыдущий собственник, в соответствии со ст. 54 НК РФ, должен внести исправления в налоговый учет передаваемого основного средства (Письмо Минфина России от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82145). Готовое решение: Как учреждению определить срок полезного использования основных средств (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

По каким кодам КВР и КОСГУ отражаются расходы на благоустройство территории

Это зависит от предмета договора и состава работ, осуществляемых в рамках благоустройства. Расходы на благоустройство территории распределите исходя из их экономического содержания (Порядок N 209н, Письма Минфина России от 15.05.2020 N 02-08-10/40908, от 13.09.2019 N 02-08-05/70775):

  • по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, если в результате благоустройства создается объект основных средств (например, асфальтная дорожка (тротуар), спортивная, детская площадка, фонарь, фонтан, скамейка). По этой же статье отразите расходы на приобретение и установку малых архитектурных форм;
  • по соответствующим подстатьям статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, если приобретаете материальные запасы для благоустройства территории (например, семена, рассаду, грунт, саженцы, тротуарную плитку);
  • по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ, если выполняете работы по стрижке кустарника, газонов, уборке листьев с них, кронированию деревьев на территории, принадлежащей учреждению на праве постоянного бессрочного пользования, а также оплачиваете вывоз веток и древесины с этой территории и их утилизацию;
  • по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, если выполняете работы, не связанные с содержанием, ремонтом имеющихся объектов и не формирующие капвложений, например работы по разбивке клумб, высадке рассады, цветов;
  • по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ, если выполняете работы по капвложениям, например расходы на монтаж нефинансовых активов, на услуги по высадке деревьев, саженцев.

Расходы на благоустройство территории отражайте по кодам видов расходов (Порядок N 85н):

  • 243 — если благоустройство проводится в рамках капитального ремонта;
  • 244 — в рамках текущих расходов, например, если расходы осуществляются при создании (строительстве) некапитальных строений, сооружений, в том числе малых архитектурных форм (ограждения (заборы), клумбы, скамейки и т.п.). Ранее в разъяснениях, касающихся применения КВР по Порядку N 132н, на это указывал Минфин России в Письме от 04.10.2019 N 02-05-11/76518. Считаем их актуальными и при применении Порядка N 85н;
  • 407 (применяют бюджетные и автономные учреждения) или 414 (применяют казенные учреждения) — если расходы осуществляются для целей капитальных вложений.

Важно правильно определить, по каким КВР и КОСГУ отразить расходы, чтобы не допустить нарушений, за которые вас могут привлечь к ответственности.  {Готовое решение: По каким кодам КВР и КОСГУ отражаются расходы на благоустройство территории (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}}

Расходы на приобретение и установку скамеек в рамках одного договора относите на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка N 209н, Письмо Минфина России от 15.05.2020 N 02-08-10/40908).

Если заключен отдельный договор на их установку, то такие расходы отражайте по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н, Письмо от 24.07.2019 N 02-08-10/55310).

Затраты отражайте в увязке с соответствующими кодами видами расходов в зависимости от вида работ, в рамках которых проводится благоустройство. {Готовое решение: По каким кодам КВР и КОСГУ отражаются расходы на благоустройство территории (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}}

 

Материалы СПС КонсультантПлюс по Вашему вопросу:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением в результате проведенной инвентаризации выявлена неучтенная пила дисковая электрическая. Как отразить указанную операцию в учете?.. (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

 

 

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Шаровская Ирина Егоровна

Ответ актуален на 21.08.2020 г.