убыток, потеря времени

Как учесть Убыток от продажи доли в уставном капитале дочерней организации в налоговом учете, если мы приобрели долю в период до 01.01.2011 и владели ею больше пяти лет.

 

Сообщаю Вам следующее:

 

По ставке 0% облагается продажа доли, если вы приобрели ее:

 Доход от продажи доли в уставном капитале ООО учитывается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости доли (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Указанный доход признается на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (дату перехода права собственности на долю к покупателю) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

На эту же дату цена приобретения доли в уставном капитале ООО может быть учтена в составе расходов организации на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации цена приобретения доли в ООО превышает выручку от ее реализации. Разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

О том, как заполнить декларацию по налогу на прибыль – см. в документе 3.

В состав отчета о прибылях и убытках не включаются:

финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

По какой ставке облагается налогом на прибыль доход от продажи доли в уставном капитале

Размер ставки по налогу на прибыль зависит от даты приобретения и реализации доли, а также срока владения ею.

По ставке 0% облагается продажа доли, если вы приобрели ее:

Для применения ставки 0% к доходу от продажи доли необходимо, чтобы в период владения долей ее размер и номинальная стоимость были неизменны (Письмо Минфина России от 08.05.2019 N 03-03-06/1/33715). Исключение — приобретение долей других участников общества. На это указал Минфин России в Письме от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43480. Вывод основан в том числе на норме, утратившей силу, но, по нашему мнению, применим и сейчас.

Если все-таки размер доли налогоплательщика в период владения ею изменялся, ставка 0% применяется к доходам от реализации той ее части, которой налогоплательщик владел на момент реализации более пяти лет. При этом размер номинальной стоимости доли не влияет на непрерывность пятилетнего срока владения (Письма Минфина России от 29.01.2020 N 03-03-06/1/5162, от 06.12.2019 N 03-03-06/1/94808).

По ставке 20% облагается продажа доли, если вы приобрели ее:

  • до 31.12.2010 включительно и продали ее до 26.11.2018 включительно (п. п. 1, 1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 11 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ в редакции до 26.11.2018);
  • в период с 01.01.2011, но владели ею не больше пяти лет.

При продаже приобретенной в период с 01.01.2011 доли, впоследствии увеличенной за счет покупки долей других участников, применяется ставка:

  • 0% — к части доли, которой вы владели более пяти лет;
  • 20% — к части доли, которая принадлежала вам не более пяти лет.

Основание: п. 1 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.05.2018 N 03-03-06/1/31808.

 

  1. Как учесть убыток от продажи доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль

Убыток от продажи доли в уставном капитале нельзя учесть, если вы приобрели долю в период с 01.01.2011 и владели ею больше пяти лет. Такой вывод следует из положений п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 283, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ.

В остальных случаях убыток от продажи доли в уставном капитале можно учесть единовременно (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).


Готовое решение: Как учесть продажу доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение у юридического лица доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и ее дальнейшую продажу с убытком?.. (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}}

Заполнение декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее — Порядок заполнения декларации).

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации доли в уставном капитале другой организации отражается в Приложении N 1 к листу 02 по строке 010, в том числе в расшифровке по строке 013 (выручка от реализации имущественных прав) (п. п. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации).

Итоговая сумма доходов от реализации показывается по строке 040.

Расходы на покупку проданных имущественных прав отражаются по строке 059 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.5 разд. VII Порядка заполнения декларации). Итоговая сумма признанных расходов показывается по строке 130.

Итоговые сведения из Приложений N N 1, 2 к листу 02 (строки 040 Приложения N 1 к листу 02 и строки 130 Приложения N 2 к листу 02) переносятся в строки 010 и 030 листа 02.

Сумма строк 010 и 020 уменьшается на значения, приведенные в строках 030 и 040, затем увеличивается на сумму по строке 050, а полученный результат заносится в строку 060 как общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров и внереализационных операций за период (п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации). Показатель строки 060, в свою очередь, учитывается при определении показателя по строке 100 «Налоговая база» листа 02.

При этом сумма убытка или его часть, которая будет уменьшать налоговую базу отчетных периодов, отражается по строке 110 листа 02 декларации.

Соответственно, величина налоговой базы для исчисления налога будет указываться в строке 120 листа 02, которая определяется как разница показателей строк 100 и 110 листа 02.


Вопрос: Можно ли уменьшить полученную в текущем периоде прибыль от продажи доли в УК другой организации по контролируемой сделке на убыток от основной деятельности, полученный в прошлом году, и как отразить такую операцию в декларации по налогу на прибыль? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Статья: Консолидированная отчетность и ее нормативно-методическое обеспечение (Соколова Т.А., Бородин О.С.) («Право и экономика», 2012, N 9) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовил эксперт

Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 14.09.2020 г.