НДФЛ

Имеет ли налоговый орган право запросить КУДиР в случае, когда в 3-НДФЛ сумма налога подлежит возврату из бюджета. Спасибо.

 

Сообщаю Вам следующее:

 

На основании п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы. Запрет на такие подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предполагает обязанности налогоплательщика, в указанном случае ИП на ОСНО, представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по 3 НДФЛ книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие ведение учета.

Также, запросить документы, а не пояснения ИФНС имеет право, только если представлена уточненная декларация по истечении 2 лет со дня, установленного для ее представления, и в ней:

— либо уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с предыдущей декларацией;

— либо увеличена сумма убытка, заявленного ранее.

 

В общем случае камеральная проверка декларации 3-НДФЛ начинается с момента ее подачи в налоговый орган и длится три месяца. Проверка проводится с учетом документов, которые вы приложили к декларации, а также документов и информации, которые имеются у инспекции (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

Дальнейшее развитие событий зависит от того, найдет работник инспекции в декларации ошибки (противоречия или несоответствия) или нет.

          Если в декларации выявлены ошибки (противоречия или несоответствия), то вам направят требование представить в течение пяти рабочих дней либо пояснения, либо уточненную декларацию (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

В свою очередь, вы при сдаче таких пояснений можете направить в инспекцию дополнительные документы (в том числе выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета) в обоснование показателей в своей декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый орган при этом не вправе требовать другие дополнительные сведения и документы, подача которых вместе с декларацией не предусмотрена (п. 7 ст. 88 НК РФ).

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

  1. Как проходит камеральная проверка 3-НДФЛ, поданной ИП

В общем случае камеральная проверка декларации 3-НДФЛ начинается с момента ее подачи в налоговый орган и длится три месяца. Проверка проводится с учетом документов, которые вы приложили к декларации, а также документов и информации, которые имеются у инспекции (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).

Дальнейшее развитие событий зависит от того, найдет работник инспекции в декларации ошибки (противоречия или несоответствия) или нет.

Если в декларации выявлены ошибки (противоречия или несоответствия), то вам направят требование представить в течение пяти рабочих дней либо пояснения, либо уточненную декларацию (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если вы подали уточненку и в ней уменьшили сумму налога, налоговый орган может потребовать объяснить в течение пяти рабочих дней причину снижения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

В свою очередь, вы при сдаче таких пояснений можете направить в инспекцию дополнительные документы (в том числе выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета) в обоснование показателей в своей декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый орган при этом не вправе требовать другие дополнительные сведения и документы, подача которых вместе с декларацией не предусмотрена (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Если налоговый орган установит, что вы совершили налоговое правонарушение, например занизили сумму налога и уплатили ее в меньшем размере, он составляет акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Вы можете не согласиться с доводами проверяющих, которые содержатся в этом акте. В этом случае можно представить письменные возражения на акт в течение месяца со дня его получения (п. 6 ст. 100 НК РФ).

В дальнейшем руководитель налогового органа или его заместитель должны будут рассмотреть акт проверки, возражения и вынести итоговое решение о привлечении вас к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Если в декларации ошибки не выявлены, то камеральная проверка просто будет завершена. Составление акта в этом случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

С 01.01.2021 налоговый орган может провести камеральную проверку и без декларации, если вы не задекларируете в установленный срок доходы от продажи или получения в дар недвижимости (пп. «б» п. 30 ст. 1 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

 

7.1. В какой срок проводится камеральная проверка декларации 3-НДФЛ, поданной ИП

Налоговые органы проводят камеральную проверку декларации 3-НДФЛ в течение трех месяцев, которые отсчитываются со дня подачи ИП декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Если ИП подаст в период камеральной проверки уточненку, то проверка ранее поданной декларации заканчивается и начинается проверка уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Трехмесячный срок будет отсчитываться в этом случае с даты подачи уточненки.

Однако заметим, что если камеральная проверка длилась дольше трех месяцев, то сам по себе этот факт, скорее всего, не повлияет на отмену решения, вынесенного по итогам камеральной проверки.

Дело в том, что безусловным основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, может быть нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. При этом к таким существенным условиям относится, например, обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения. Нарушение срока проведения камеральной проверки в нормах НК РФ в качестве основания для отмены решения не обозначено (п. 14 ст. 101 НК РФ).


Готовое решение: Как ИП заполнить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

Документ 2

 

Ситуация 3. ИФНС требует КУДиР,

ничем не аргументируя запрос

 

Иногда компании получают требования от налоговых органов следующего содержания:

— «в связи с проведением камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной ООО «Восторг» за 2017 г., просим представить книгу учета доходов и расходов»;

— «в ходе камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной вами за 2017 г., были выявлены ошибки и противоречия между сведениями, указанными в декларации, и данными, имеющимися у инспекции. Просим представить КУДиР в течение 5 рабочих дней со дня получения настоящего требования».

В полученных требованиях нет информации о том, какие именно ошибки и расхождения обнаружила инспекция. Поэтому вы вправе в принципе не давать пояснения. Однако игнорировать такое требование не стоит, лучше написать мотивированный отказ.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│        Мотивированный отказ в представлении документов в случае,        │

│                 не предусмотренном нормами ст. 88 НК РФ                 │

│                                                                         │

│В ответ на требование N 75-26/07723 от 22.06.2018, направленное в связи с│

│выявлением  ошибок  и  противоречий  в  первичной  декларации   по   УСН,│

│представленной за 2017 г., ООО «Восторг» сообщает следующее.             │

│                                                                         │

│Положениями ст. 88 НК РФ установлен закрытый перечень  случаев,  когда  в│

│ходе  камеральной   проверки   налоговой   декларации   инспекция   может│

│истребовать  у  налогоплательщика  документы.  От  организации   на   УСН│

│налоговый  орган  вправе  требовать  представления   только   необходимых│

│пояснений или  внесения  соответствующих  изменений  в  случае  выявления│

│ошибок  и (или) противоречий  в представленной декларации (п. 3 ст. 88 НК│

│РФ).  Поскольку  в  полученном  требовании  нет  конкретных  указаний  на│

│допущенные  компанией  ошибки  и  (или)  выявленные  в  ходе  камеральной│

│проверки расхождения, оснований для представления как  пояснений,  так  и│

│КУДиР нет.                                                               │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Внимание! Если вы оставите требование без внимания или нарушите отведенный 5-дневный срок на представление пояснений, то вам грозит штраф в размере 5000 руб. <9> За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб. <10> Также вас могут вызвать в налоговую для дачи пояснений. При этом за неявку должностное лицо организации, которой был адресован вызов, могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб. <11>

 

* * *

 

Помните, запросить у упрощенца документы, а не пояснения ИФНС имеет право, только если представлена уточненная декларация по истечении 2 лет со дня, установленного для ее представления, и в ней <12>:

— либо уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с предыдущей декларацией;

— либо увеличена сумма убытка, заявленного ранее.

———————————

<9> п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

<10> п. 2 ст. 129.1 НК РФ.

<11> ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

<12> п. 8.3 ст. 88 НК РФ.


Статья: Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР (Кравченко И.В.) («Главная книга», 2018, N 15) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

Истребование документов

 

При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие ведение раздельного учета по специальным налоговым режимам. Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Кроме того, глава 26.2 НК РФ также не предполагает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по УСН книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие ведение раздельного учета по специальным налоговым режимам.

Суд указал, что действия инспекции по истребованию данных документов не соответствуют положениям НК РФ, регулирующим порядок проведения камеральной проверки по настоящему предмету.


Статья: Камералка декларации по УСН: нет ошибок — нет и допмероприятий (Иноземцева М.) («Малая бухгалтерия», 2019, N 3) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил эксперт

Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Коченгина Анжелика Владимировна

Ответ актуален на 18.09.2020 г.