База, бухгалтер, расчеты

В период пандемии были меры поддержки уязвимых отраслей, а точнее — беспроцентные кредиты на выдачу заработной платы.
Организация воспользовалась данной мерой, все условия выполнены.

Вопрос: выплаты, которые провели из кредитных денег, уменьшают ли налоговую базу?

 

Сообщаю Вам следующее:

Организация на ОСН вправе учитывать расходы для целей налогообложения прибыли, оплаченные за счет средств льготного кредита, при соблюдении условий ст. 252 НК РФ.

Если организация получила льготный кредит в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 696, а впоследствии при выполнении необходимых условий сумма кредита будет списана (фактически прощена банком), восстанавливать учтенные ранее расходы, понесенные за счет этого кредита, не нужно.

Налогоплательщик вправе учитывать понесенные им расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Нормы ст. 270 НК РФ не запрещают учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы (соответствующие критериям ст. 252 НК РФ), понесенные за счет средств кредита, предоставленного на возобновление деятельности. Однако, если какой-либо вид расходов, понесенных за счет кредитных средств, отдельно поименован в ст. 270 НК РФ, он, соответственно, не учитывается в целях налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учитывать расходы для целей налогообложения прибыли, оплаченные за счет средств льготного кредита, при соблюдении условий ст. 252 НК РФ.

С 01.01.2020 действует пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому освобождаются от обложения налогом на прибыль организаций доходы в виде сумм прекращенных обязательств по оплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору, но при выполнении таких условий:

— кредит предоставлен налогоплательщику в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

— в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Следовательно, в том случае, если банк простит сумму долга и проценты по кредитному договору, заключенному на основании Правил N 696, у организации не возникнет налоговая база по налогу на прибыль в отношении данных сумм.

Расходы в виде процентов по договору займа (кредита) (в том числе если заемные средства направлены на приобретение (создание) амортизируемого имущества, на приобретение доли в уставном капитале) учитываются у заемщика (должника) в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Проценты по кредиту, который получила организация на сохранение занятости или возобновление деятельности, учитываются в расходах на дату уплаты независимо от того, какой метод она применяет для расчета налога на прибыль. При методе начисления такой порядок установлен специальным пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ. Он действует с 1 января 2020 г. до 31 декабря 2021 г. (п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2020 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Следовательно, проценты по льготному кредиту можно будет учесть для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату их уплаты.

 

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

Вопрос: Организация получила кредит с господдержкой под 2%. Каков порядок налогообложения полученных кредитных денежных средств и расходов, на которые они были направлены, на УСН и на ОСН?

 

Ответ: Налогоплательщик имеет право включить в налогооблагаемую базу при применении УСН расходы, оплаченные за счет льготного кредита, при соблюдении норм ст. 346.16 НК РФ. Организация на ОСН вправе учитывать расходы для целей налогообложения прибыли, оплаченные за счет средств льготного кредита, при соблюдении условий ст. 252 НК РФ.

 

Обоснование: Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 (далее — Правила N 696).

Согласно п. 5 Правил N 696 сумму кредитных денежных средств организация вправе использовать на расходы, связанные с любой предпринимательской деятельностью, за исключением выплаты дивидендов, выкупа собственных акций или долей в уставном капитале, благотворительности.

Кроме того, согласно п. п. 12, 28 Правил N 696, если соблюдаются все условия, сумма кредита и проценты по нему будут списаны банком, и организация не будет возвращать сумму кредитных денежных средств и уплачивать проценты по нему.

 

Налог на прибыль

В налоговом учете сумма полученного займа не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1, 21.3 и 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

С 01.01.2020 действует пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому освобождаются от обложения налогом на прибыль организаций доходы в виде сумм прекращенных обязательств по оплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору, но при выполнении таких условий:

— кредит предоставлен налогоплательщику в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

— в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Следовательно, в том случае, если банк простит сумму долга и проценты по кредитному договору, заключенному на основании Правил N 696, у организации не возникнет налоговая база по налогу на прибыль в отношении данных сумм.

НК РФ не предусмотрено особого порядка учета расходов, понесенных за счет кредитных средств, полученных в соответствии с Правилами N 696, а также учета процентов по данному кредитному договору.

По нашему мнению, если организация получила льготный кредит в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 696, а впоследствии при выполнении необходимых условий сумма кредита будет списана (фактически прощена банком), восстанавливать учтенные ранее расходы, понесенные за счет этого кредита, не нужно. Ведь НК РФ устанавливает особый порядок налогообложения рассматриваемых операций по получению и дальнейшему списанию такого кредита. Указанный порядок направлен на поддержание пострадавших в условиях эпидемии организаций. И этим порядком не предусмотрены ни включение прощенного кредита в доходы, ни корректировка ранее признанных расходов, покрытых за счет такого кредита.

Налогоплательщик вправе учитывать понесенные им расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Нормы ст. 270 НК РФ не запрещают учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы (соответствующие критериям ст. 252 НК РФ), понесенные за счет средств кредита, предоставленного на возобновление деятельности. Однако, если какой-либо вид расходов, понесенных за счет кредитных средств, отдельно поименован в ст. 270 НК РФ, он, соответственно, не учитывается в целях налогообложения.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация вправе учитывать расходы для целей налогообложения прибыли, оплаченные за счет средств льготного кредита, при соблюдении условий ст. 252 НК РФ.

Расходы в виде процентов по договору займа (кредита) (в том числе если заемные средства направлены на приобретение (создание) амортизируемого имущества, на приобретение доли в уставном капитале) учитываются у заемщика (должника) в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Проценты по кредиту, который получила организация на сохранение занятости или возобновление деятельности, учитываются в расходах на дату уплаты независимо от того, какой метод она применяет для расчета налога на прибыль. При методе начисления такой порядок установлен специальным пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ. Он действует с 1 января 2020 г. до 31 декабря 2021 г. (п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2020 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Следовательно, в данном случае проценты по льготному кредиту можно будет учесть для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату их уплаты.

 

УСН (15%)

Налогоплательщики УСН при определении налоговой базы не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

С 01.01.2020 действует пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому освобождаются от обложения налогом на прибыль организаций доходы в виде сумм прекращенных обязательств по оплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору, но при выполнении таких условий:

— кредит предоставлен налогоплательщику в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

— в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Следовательно, в том случае, если банк простит сумму долга и проценты по кредитному договору, заключенному на основании Правил N 696, организация не включает указанные суммы в налогооблагаемые доходы при УСН.

Расходы могут быть учтены при условии соблюдения правил, установленных гл. 26.2 НК РФ. Это не субсидии, и никаких отличий от обычных кредитов нет. Поэтому пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не вносит дополнительных ограничений при учете расходов при исчислении налога в связи с применением УСН. Что касается условий возврата кредита, то это на порядок исчисления налога в связи с применением УСН не влияет. Таким образом, после списания банком кредита корректировать расходы 2020 г., оплаченные за счет этого кредита, не требуется. Это не предусмотрено нормами НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик имеет право включить в налогооблагаемую базу при применении УСН расходы, оплаченные за счет льготного кредита, при соблюдении норм ст. 346.16 НК РФ.

Расходы заемщика в виде процентов по договору займа учитываются в целях налогообложения после их фактической уплаты при условии, что они направлены на получение дохода (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ проценты принимаются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

В общем случае расходом для целей налогообложения признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, в данном случае проценты по льготному кредиту можно будет учесть для целей налогообложения при УСН на дату их уплаты.

 

В.А. Есипова

АО «Руна»

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.12.2020

 

 

 


Вопрос: Организация получила кредит с господдержкой под 2%. Каков порядок налогообложения полученных кредитных денежных средств и расходов, на которые они были направлены, на УСН и на ОСН? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

 

Бесплатно подписаться на обзоры на сайте КонсультантПлюс

 

НОВЫЙ ЛЬГОТНЫЙ КРЕДИТ ДЛЯ БИЗНЕСА ПО СТАВКЕ ДО 2%:

РАЗБИРАЕМСЯ В ДЕТАЛЯХ

 

Исключительные права на представленный материал принадлежат АО «КонсультантПлюс».

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 04.12.2020.

 

Правительство утвердило правила выдачи кредитов на возобновление деятельности. Главная особенность — если сохранить 90% персонала, деньги возвращать не надо.

Какие требования предъявляются к заемщику

На какие цели выдается кредит

Когда и на какую сумму можно заключить договор

Каковы правила погашения и списания кредита

 

Какие требования предъявляются к заемщику

 

  1. Кредит может получить как юрлицо, так и ИП, но только с работниками.
  2. Заемщик должен работать в пострадавших отраслях либо в отраслях, требующих поддержки для возобновления деятельности.

 

Обратите внимание: если заемщик — субъект малого предпринимательства, требуемый код по ОКВЭД может быть у него как основным, так и дополнительным. Причем, из разъяснений Минэкономразвития следует, что заемщик не обязан фактически осуществлять деятельность по дополнительному коду ОКВЭД. У остальных заемщиков во внимание берется только основной код. Код должен быть внесен в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 года.

  1. Заемщик не находится в стадии банкротства, его деятельность не приостановлена, заемщик-ИП не прекратил свою деятельность.

 

На какие цели выдается кредит

 

Кредит выдается для покрытия любых документально подтвержденных расходов на предпринимательскую деятельность. К ним в том числе относится выплата зарплаты, а также оплата ранее полученных кредитов по программе «8,5 процентов» и кредитов на поддержку и сохранение занятости. Кредитные средства нельзя тратить на выплату дивидендов, выкуп собственных акций и долей в уставном капитале, на благотворительность.

По покупкам, оплаченным за счет кредита, входной НДС можно принять к вычету в общем порядке.

 

Когда и на какую сумму можно заключить договор

 

Кредитный договор можно заключить с 1 июня по 1 ноября. Чем раньше заявка подана в банк, тем больше сумма кредита.

Чтобы узнать максимальную сумму кредита, нужно перемножить следующие показатели:

— расчетный размер оплаты труда — МРОТ с учетом районных коэффициентов, процентных надбавок, а также страховых взносов в размере 30%. Районные коэффициенты и процентные надбавки определяются по данным информационной системы ФНС по состоянию на 1 июня;

— численность работников по данным, размещенным в информационной системе ФНС по состоянию на 1 июня. Сведения берутся из СЗВ-М. Если заявка на кредит подана до 25 июня, то численность определяется по данным за апрель и не пересматривается. Заявители, которые хотели учесть обновленные данные о численности, могли отказаться от предложенных банком условий и подать новую заявку;

— количество полных месяцев с даты обращения в банк и до 1 декабря. Месяц подачи заявки берется в расчет, если она подана не позднее 15-го числа. Если заявка подана до 23 июня, то количество полных месяцев будет равняться 6.

 

Каковы правила погашения и списания кредита

 

Условия кредита зависят от периодов, в течение которых действует договор. Правила предусматривают три периода:

— обязательный базовый период, который длится до 1 декабря 2020 года;

— необязательный период наблюдения. Наступает, если заемщик продолжает свою деятельность и сохранил персонал в установленных правилами пределах. Длится с 1 декабря 2020 года до 1 апреля 2021 года;

— необязательный трехмесячный период погашения. Может наступать как после базового периода, так и после периода наблюдения. Не наступает, если есть условия для списания кредита.

Базовый период

До 1 декабря 2020 года:

— заемщик ничего не платит банку;

— для заемщика действует конечная ставка не выше 2% годовых;

— начисляемые за базовый период проценты переносятся в основной долг на дату окончания базового периода.

По окончании этого периода есть два варианта.

Вариант 1. По итогам хотя бы одного месяца базового периода число работников заемщика сократилось более чем на 20%. Для сравнения может быть использовано два показателя:

— численность работников на 1 июня по данным информационной системы ФНС, если заявка на кредит подана 25 июня и позднее, либо если заявка подана до 25 июня и численность работников по данным СЗВ-М за май составила 80% и более от численности работников по данным информационной системы ФНС по состоянию на 1 июня;

— численность работников по данным СЗВ-М за май — в иных случаях.

В этом случае наступает период погашения: тремя равными платежами, 28 декабря 2020 года, 28 января и 1 марта 2021 года, заемщик должен вернуть кредит. В период погашения действует не льготная, а стандартная ставка.

Период погашения также наступает, если не позднее 25 ноября введена процедура банкротства, приостановлена деятельность либо заемщик-ИП прекратил свою деятельность.

Вариант 2. Если нет обстоятельств, указанных в предыдущем варианте, начинается период наблюдения.

Период наблюдения

С 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года:

— заемщик ничего не платит банку;

— для заемщика действует конечная ставка не выше 2% годовых;

— начисляемые проценты переносятся в основной долг на дату окончания периода наблюдения.

Весь долг по кредиту, включая проценты, спишут полностью, если:

— по состоянию на 1 марта 2021 года число работников составит не менее 90% от штата по состоянию на 1 июня 2020 по данным информационной системы ФНС, если заявка на кредит подана 25 июня и позднее, либо если заявка подана до 25 июня и численность работников по данным СЗВ-М за май составила 80% и более от численности работников по данным информационной системы ФНС по состоянию на 1 июня. В иных случаях используется численность работников по данным СЗВ-М за май.

При этом на конец каждого отчетного месяца число работников не должно опускаться ниже 80% от указанного штата. Полагаем, что самый безопасный вариант — сохранять численность на уровне 90% на конец каждого месяца периода наблюдения, а не только по состоянию на 1 марта;

не введена процедура банкротства заемщика, деятельность не приостановлена, заемщик-ИП не прекратил свою деятельность;

— зарплата в период наблюдения выплачивается в соответствии с требованиями трудового законодательства.

Если численность работников по итогам каждого месяца в период наблюдения не будет опускаться ниже 80%, кредит спишут наполовину. На каких условиях заемщик выплачивает вторую половину долга, в правилах не уточняется.

 

Доходы, которые возникнут из-за списания кредита, освободили от налогов.

Если рассмотренные условия не выполнены, наступает период погашения. Долги по кредиту придется вернуть тремя равными платежами: 30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года. В период погашения действует не льготная, а стандартная ставка по договору. Проценты по стандартной ставке начисляются как на сумму основного долга, так и на льготные проценты.

Не позднее 25 декабря 2020 года можно уточнить численность работников в базовый период. На основании этого при соблюдении (несоблюдении) указанных выше лимитов численности работников, банк может списать задолженность по кредиту, по которому принято решение о его погашении, либо, наоборот, отменить ранее принятое решение о списании. Соответствующее уведомление направят заемщику не позднее 2 рабочих дней.

 

Документы: Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696; Письмо Минэкономразвития России от 30.07.2020 N Д13и-24303

Рекомендуем: Кредиты для пострадавшего бизнеса: обзор последних изменений

 


Обзор: «Новый льготный кредит для бизнеса по ставке до 2%: разбираемся в деталях» (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Ответ подготовил эксперт

Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Коченгина Анжелика Владимировна

Ответ актуален на 25.01.2021 г.