Бухгалтер, Бюджет

Если выявлена недостача в результате инвентаризации основного средства на счете 21 (Основные средства в эксплуатации), какими проводками правильно отразить недостачу?

 

Сообщаю Вам следующее:

Порядок отражения недостачи на 21 счете приведен ниже на примере.

 

Как отразить в учете бюджетного учреждения недостачу чайника, приобретенного за счет приносящей доход деятельности учреждения (облагаемой НДС), если он передан в эксплуатацию и числится на забалансовом счете 21?

Стоимость чайника по данным бухгалтерского учета составила 1 500 руб. Справедливая стоимость утраченного имущества определена комиссией учреждения в сумме 1 800 руб. По приказу руководителя сумма причиненного ущерба взыскивается с виновного лица — работника учреждения. Удержание произведено из заработной платы работника на основании его письменного заявления.

 

Трудовые отношения и порядок определения размера недостачи

В соответствии со ст. 247 Трудового кодекса РФ работодатель обязан до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

Согласно ч. 1 ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате имущества, определяется по фактическим потерям. Они исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета. В то же время в соответствии с п. 220 Инструкции N 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, учреждению следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Отметим, что СГС «Концептуальные основы» и СГС «Основные средства» не содержат понятия текущей восстановительной стоимости. В соответствии с п. 52 СГС «Концептуальные основы» отдельные объекты бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, оцениваются по справедливой стоимости. Считаем, что в данном случае применяется справедливая стоимость. Она определяется в порядке, предусмотренном СГС «Концептуальные основы».

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ч. 1 ст. 238 ТК РФ). Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возместить причиненный ущерб в полном размере (п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ).

Работник, виновный в причинении ущерба, может возместить его в добровольном порядке полностью или частично. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 4, 6 ст. 248 ТК РФ).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 241 ТК РФ).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Бухгалтерский учет и порядок проведения инвентаризации

Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. при выдаче их в эксплуатацию списываются с баланса учреждения и учитываются на забалансовом счете 21. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. п. 332, 373 Инструкции N 157н).

Бюджетное учреждение при проведении инвентаризации имущества руководствуется нормами Закона N 402-ФЗ, Методическими указаниями N 49 <*>, разд. VIII СГС «Концептуальные основы».

Порядок проведения инвентаризации имущества определяется учетной политикой учреждения (п. 80 СГС «Концептуальные основы»).

При инвентаризации оформляется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). При отражении в ней расхождений между показателями фактического наличия и данными бухгалтерского учета оформляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

На основании Инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) оформляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к данному акту прилагается Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) (Приложение N 5 к Приказу N 52н). Недостачи материальных ценностей относятся на уменьшение финансового результата текущего финансового года (п. 112 Инструкции N 157н). Одновременно предъявите виновным лицам сумму причиненного учреждению ущерба.

Недостачи, излишки, а также факты порчи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в регистрах бухгалтерского учета в том месяце, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой отчетности (п. 82 СГС «Концептуальные основы», п. 5.5 Методических указаний N 49).

После проведения инвентаризации недостающий чайник списывается с забалансового счета 21. Списание осуществляется на основании Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) (п. 373 Инструкции N 157н).

Сумма ущерба, подлежащая возмещению виновным работником, отражается по дебету счета 2 209 71 567 и кредиту счета 2 401 10 172 (п. 109 Инструкции N 174н).

Денежные средства в счет погашения ущерба удерживаются из заработной платы работника по его письменному заявлению. При этом оформляется запись по дебету счета 2 302 11 837 и кредиту счета 2 304 03 737 (п. п. 273, 274 Инструкции N 157н, п. п. 129, 139 Инструкции N 174н, Письмо Минфина России от 05.07.2019 N 02-08-05/49655).

Уменьшение задолженности виновного лица по возмещению ущерба имуществу на сумму, удержанную из его заработной платы, отражается по дебету счета 2 304 03 837 и кредиту счета 2 209 71 667 (п. 274 Инструкции N 157н, п. п. 110, 140 Инструкции N 174н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами НДС не начисляется на основании норм п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, так как отсутствует факт реализации имущества.

Считаем, что бюджетному учреждению не следует восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС со стоимости утраченного чайника, так как в п. 3 ст. 170 НК РФ такое основание для восстановления НДС, как недостача имущества, не предусмотрено (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановления ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу N А63-13595/2009) <**>.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм возмещения ущерба, признанных должником, являются внереализационными доходами в целях гл. 25 НК РФ.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражение суммы недостачи XXXX0000000000410

2 209 71 567

XXXX0000000000410

2 401 10 172

1 800 Приказ руководителя,

Решение об определении справедливой стоимости,

Бухгалтерская справка

Списание стоимости чайника с забалансового учета   Забалансовый счет 21 1 500 Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств)
Отражение удержаний из заработной платы работника в счет возмещения ущерба XXXX0000000000111

2 302 11 837

XXXX0000000000111

2 304 03 737

1 800 Приказ руководителя,

Заявление работника,

Расчетно-платежная ведомость

Отражение уменьшения задолженности по возмещению ущерба имуществу на сумму, удержанную из заработной платы работника XXXX0000000000111

2 304 03 837

XXXX0000000000410

2 209 71 667

1 800 Бухгалтерская справка

 

———————————

<*> Рекомендуем включить в документы учетной политики правила проведения инвентаризации, установленные Методическими указаниями N 49, в части, не противоречащей законодательству РФ (Письмо Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-10/58207).

<**> Заметим, что, по мнению Минфина России, в случае выявления по результатам инвентаризации недостачи товаров сумму НДС, принятую к вычету по этим товарам, надо восстановить (см., например, Письма от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186). Однако судебные органы данную позицию не поддерживают (см., в частности, Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу N А63-13595/2009, ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67, ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу N А17-2257/2008-05-21, ФАС Уральского округа от 08.05.2007 N Ф09-3310/07-С2 по делу N А07-26838/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-19165/06-Ф02-2618/07 по делу N А19-19165/06). {Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения недостачу чайника, приобретенного за счет приносящей доход деятельности учреждения (облагаемой НДС), если он передан в эксплуатацию и числится на забалансовом счете 21?.. (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}}

 

 

Ответ подготовил эксперт

Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Шаровская Ирина Егоровна

Ответ актуален на 19.01.2021 г.