Дом, Ипотека, Строительство

В марте прошлого года поставщику была произведена оплата 100% за объект ОС, который состоит из 3 частей.
1 Часть оборудования доставили в июле, 2 и 3 часть — в декабре. ФАКТИЧЕСКИ ОБЪЕКТ ВВЕДЕН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ДЕКАБРЕ, ПОСЛЕ ПОСТАВКИ 2 и 3 ЧАСТЕЙ. Как отразить в учете данное ОС?
Можно ли и 1 и 2 и 3 части оприходовать как ОС в декабре и ввести эксплуатацию?

 

Сообщаю Вам следующее:

По общему правилу при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

— объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование объекта в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

— способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В общем случае основные средства вводятся в эксплуатацию сразу после поступления в организацию на основании следующих документов:

-акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);

-акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а);

-акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б);

-самостоятельно разработанных форм (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Таким образом, объект должен быть учтен в качестве основного средства при соответствии его условиям признания в качестве основного средства. Дата начала фактической эксплуатации может не соответствовать дате принятия на учет в качестве основного средства.

При этом, согласно ПБУ 6/01 (п. 6) при наличии у одного объекта «нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект». Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.

По вопросу оприходования 1 и 2 и 3 части как ОС в декабре и ввода в эксплуатацию необходимо учитывать положения ПБУ 6/01, в том числе если у ОС имеются несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект». В остальных случаях , объект должен быть учтен в качестве основного средства при соответствии его условиям признания в качестве основного средства.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

Актуально на 22.01.2021

Каков порядок ввода в эксплуатацию основного средства?

Ввод объекта основных средств (ОС) в эксплуатацию осуществляется на основании актов формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

 

Учет хозяйственных операций ведется на основании первичных документов (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ).

 

Бухгалтерский учет

 

Обратите внимание! С отчетности за 2022 г. применяются ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», в связи с чем утрачивают силу ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 до указанного срока (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).

 

Основные правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Так, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование объекта в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Расходы на приобретение (создание) основных средств отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В общем случае основные средства вводятся в эксплуатацию сразу после поступления в организацию на основании следующих документов:

  • акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
  • акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а);
  • акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б);
  • самостоятельно разработанных форм (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Если основное средство требует монтажа, наладки, сборки, выполнения других работ, необходимых для доведения его до состояния, пригодного к использованию, то в таком случае оно продолжает числиться на счете 08 до момента окончания соответствующих работ. Документами, подтверждающими необходимость выполнения работ, являются приказы (распоряжения) о проведении монтажа, наладки, сборки, накладные на приобретение комплектующих, акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу, наладке, сборке, наряды на монтаж и др. В дальнейшем на основании актов приема-передачи первоначальная стоимость объекта основных средств списывается со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Следует учесть, что в судебной практике есть позиция, согласно которой правила ПБУ 6/01 не предусматривают в качестве обязательного условия приема объекта основных средств к учету его готовность к эксплуатации. Так, проводимые обществом после приобретения станков и стенда работы по прокладке электросетей для их подключения не увеличивают первоначальную стоимость объектов при учете, что проложенные электросети были приняты обществом на учет в качестве самостоятельных объектов основных средств (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 N Ф10-343/2015 по делу N А64-1394/2013).

Если объект принят на учет в качестве основных средств, но некоторое время фактически не эксплуатируется, учет такого объекта возможен на дополнительном субсчете к счету 01, например субсчете «Основные средства в запасе». При начале фактической эксплуатации на основании служебной записки, бухгалтерской справки возможна запись: «Дт 01/субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кт 01/субсчет «Основные средства в запасе».

Таким образом, объект должен быть учтен в качестве основного средства при соответствии его условиям признания в качестве основного средства. Дата начала фактической эксплуатации может не соответствовать дате принятия на учет в качестве основного средства.

 

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Дата ввода в эксплуатацию (фактического использования) определяется на основании документов бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ).

 

Подготовлено на основе материала

И.О. Горчилина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

 

 

 


Вопрос: Каков порядок ввода в эксплуатацию основного средства? (Консультация эксперта, 2021) {КонсультантПлюс}

Как учесть купленные подержанные основные средства

 

Приобретение подержанных, то есть бывших в употреблении, основных средств в учете отражают так же, как покупку новых объектов.

Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это основное средство, будут вам полезны при определении нормы амортизации.

 

Как учесть основное средство, состоящее из нескольких частей

 

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

 

Пример. Как учесть ОС в виде единого комплекса

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело персональный компьютер. В товарной накладной перечислена стоимость составных частей компьютера с учетом НДС: системный блок — 60 000 руб., монитор — 4 800 руб., клавиатура — 360 руб., мышь — 180 руб. Итого стоимость компьютера — 65 340 руб. (в том числе НДС — 10 890 руб.).

Названные составные части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер «Актива» должен объединить их в один инвентарный объект.

Эту операцию отражают записями:

Дебет 08-4 Кредит 60

— 54 450 руб. (65 340 — 10 890) — оприходован компьютер (по стоимости составных частей без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

— 10 890 руб. — учтена сумма НДС, отраженная в товарной накладной;

Дебет 60 Кредит 51

— 65 340 руб. — оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (300 руб., в том числе НДС — 50 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

— 300 руб. — выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 76 Кредит 71

— 300 руб. — утвержден авансовый отчет подотчетного лица о транспортных расходах;

Дебет 08-4 Кредит 76

— 250 руб. (300 — 50) — плата за доставку учтена в первоначальной стоимости компьютера (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету);

Дебет 19-1 Кредит 76

— 50 руб. — учтен НДС по расходам на доставку (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету).

Компьютер пригоден к использованию, поэтому бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

— 54 750 руб. (54 450 + 250) — компьютер зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-1

— 10 940 руб. (10 890 + 50) — произведен налоговый вычет НДС.

В балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 55 тыс. руб. (54 750 руб.).

 

Объединять части основного средства в единый инвентарный объект зачастую неудобно или невыгодно фирме. Между тем стоимость отдельных предметов не всегда можно включить в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 рублей. Однако если общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то объект отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

 

Внимание! В налоговом учете амортизируемым считается имущество, первоначальная стоимость которого без НДС превышает 100 000 рублей.

 

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 (п. 6) при наличии у одного объекта «нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект». Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.

Так разрешено поступать и в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

 

Пример. Как учесть комплекс из ОС с разными сроками полезного использования

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3 000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом времени его использования предыдущим собственником) — 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может. В учетной политике «Актива» установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 10-9 Кредит 60

— 40 000 руб. — принят к учету компьютер;

Дебет 10-9 Кредит 60

— 3 000 руб. — принят к учету принтер;

дебет 26 (44) Кредит 10-9

— 43 000 руб. (40 000 + 3 000) — компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.

Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме N М-11 (утв. тем же Постановлением Госкомстата России).

Амортизацию по этому имуществу не начисляют, и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.

 

Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества. Стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно, и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию.

 

Внимание! У этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат фирмы.


«Годовой отчет — 2020» (под ред. В.И. Мещерякова) («Агентство бухгалтерской информации», 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

  1. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.


Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ {КонсультантПлюс}

 

 

Ответ подготовил эксперт

Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Коченгина Анжелика Владимировна

Ответ актуален на 25.01.2021 г.