Передача задолженности по взносам на капремонт от ликвидируемого учреждения правопреемнику. Какие проводки сделать в бюджетном учете?

 

Сообщаю Вам следующее:

Расчеты по передаче обязательств нужно отразить через счет 304.06.

 

Как учреждению отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете расчеты с прочими кредиторами (счет 0 304 06 000)

 

В Приложения N N 1 и 2 к Приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н, Приложения N N 1 и 2 к Приказу Минфина России от 06.12.2010 N 162н, Приложения N N 1 и 2 к Приказу Минфина России от 16.12.2010 N 174н, Приложения N N 1 и 2 к Приказу Минфина России от 23.12.2010 N 183н внесены изменения, которые применяются с 1 января 2021 г. См. Приказы Минфина России от 14.09.2020 N 198н, от 28.10.2020 N 246н, от 30.10.2020 N N 253н, 256н. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

 

Для учета расчетов с прочими кредиторами применяйте счет 0 304 06 000. Отражайте на нем операции по приему-передаче активов, обязательств и финансового результата при реорганизации или изменении типа учреждения, а также расчеты с теми кредиторами, для которых не предусмотрен учет на иных счетах.

При закрытии финансового года суммы показателей по счету спишите на финансовый результат прошлых лет, за исключением операций бюджетных (автономных) учреждений по заимствованию средств между источниками (по ним записи не формируйте).

Аналитический учет по счету ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Если же вы исправляете ошибки, которые допустили в прошлые отчетные периоды, то применяйте соответствующие счета аналитического учета 0 304 86 000 или 0 304 96 000.

 

Оглавление:

  1. В каких случаях применяется счет 0 304 06 000
  2. Как учитывать расчеты с прочими кредиторами

 

  1. В каких случаях применяется счет 0 304 06 000

На счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» отражайте (п. 281 Инструкции N 157н):

  • операции по принятию к учету (передаче) финансовых, нефинансовых активов, расчетов по обязательствам и финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, а также при изменении типа учреждения;
  • иные расчеты с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на других счетах по учету расчетов по обязательствам.

Имейте в виду: на то, что учреждению нужно составлять разделительный баланс, указано в инструкциях по учету и отчетности. Нормы гражданского законодательства предусматривают составление только передаточного акта. Поэтому ГРБС (учредитель), скорее всего, потребует от казенного учреждения составить на дату, предшествующую дате госрегистрации реорганизации (от бюджетного и автономного учреждения — на дату проведения реорганизации), в том числе и разделительный баланс (п. 281 Инструкции N 157н, п. 275 Инструкции N 191н, п. 77 Инструкции N 33н, п. п. 3, 4 ст. 58, ст. 59 ГК РФ).

См. также: Как учреждению заполнить и представить разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503230)

Казенные учреждения применяют счет 0 304 06 000, в частности, для отражения в бюджетном учете операций по приему-передаче финансовых, нефинансовых активов, обязательств и финансового результата (п. 111.1 Инструкции N 162н):

  • при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения;
  • при изменении в текущем финансовом году типа казенного учреждения для цели создания бюджетного или автономного учреждения.

Бюджетные и автономные учреждения применяют счет 0 304 06 000 для отражения в бухгалтерском учете, в частности, следующих операций (п. п. 146, 147 Инструкции N 174н, п. п. 174, 175 Инструкции N 183н):

  • прием-передача финансовых, нефинансовых активов, обязательств и финансового результата при реорганизации учреждения путем слияния, присоединения, разделения, выделения, а также при изменении типа учреждения;
  • привлечение денежных средств по одному виду деятельности на исполнение обязательств по другому, в пределах остатка средств на счете учреждения, с последующим возмещением (Письма Минфина России от 01.03.2018 N 02-06-10/13289, от 28.12.2016 N 02-06-10/79177);
  • принятие к учету вложений в нефинансовые активы, произведенных за счет разных источников финансового обеспечения;
  • перевод расчетов на иной вид финансового обеспечения, за счет которого обязательство будет исполнено;
  • прекращение обязательств зачетом встречных требований (удержаний);
  • прием платежей от населения на основании агентского договора (Письмо Минфина России от 13.07.2017 N 02-08-10/44641);
  • реализация платных услуг на основании агентского договора (Письмо Минфина России от 21.11.2019 N 02-06-10/90459);
  • принятие к учету обязательств перед прочими кредиторами, в том числе по возврату средств, которые получены от реализации товаров, предоставленных комитентом по договору комиссии (Письмо Минфина России от 30.05.2019 N 02-08-10/39552). Считаем, это положение могут применять и автономные учреждения.

Перечень операций, которые подлежат отражению в учете с использованием счета 0 304 06 000, является открытым. Поэтому конкретные случаи и порядок применения данного счета вы можете закрепить в учетной политике (п. п. 7, 9 Федерального стандарта N 274н).

Кроме того, в рамках учетной политики с учетом требований субъекта консолидированной отчетности вы вправе установить в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов — дополнительные аналитические коды номеров счетов бухучета (п. п. 1, 282 Инструкции N 157н).

 

  1. Как учитывать расчеты с прочими кредиторами

Расчеты с прочими кредиторами отражайте по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

При этом исходные данные для отражения операций по переводу активов и обязательств реорганизуемого учреждения следует брать из регистров аналитического учета, которые должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Основание — п. 82 Федерального стандарта N 256н, п. 111.1 Инструкции N 162н, п. п. 146, 147 Инструкции N 174н, п. п. 174, 175 Инструкции N 183н, разд. 2 Методических указаний по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухучета.

См. также: Как учреждению заполнить бухгалтерскую справку (ф. 0504833)

Бухгалтерские записи при отражении операций по счету 0 304 06 000 осуществляйте с учетом типа вашего учреждения:

 

в бюджетном учете казенного учреждения

 

Содержание операции Дебет Кредит Обоснование
Перевод показателей (выбытие) активов и обязательств на дату изменения типа или реорганизации учреждения по передаточному акту (разделительному балансу):      
1)             в сумме нефинансовых активов КРБ 1 304 06 83X 1 КРБ 1 101 XX 410 2,

КРБ 1 102 30 420,

КРБ 1 103 XX 430 2,

КРБ 1 105 3X 44X 1, 3,

КРБ 1 106 XX XXX 2, 4,

КРБ 1 107 XX XXX 2, 4,

КРБ 1 109 60 XXX 4, 5

Пункт 111.1 Инструкции N 162н
·               в сумме начисленной амортизации КРБ 1 104 XX 411 2,

КРБ 1 104 39 421

КРБ 1 304 06 73X 1
·               в сумме убытка от обесценения нефинансовых активов КРБ 1 114 XX 412 2,

КРБ 1 114 39 422,

КРБ 1 114 6X 432 3

КРБ 1 304 06 73X 1
·               в сумме финансовых активов (за исключением безналичных денежных средств) КРБ 1 304 06 83X 1,

КИФ 1 304 06 83X 1,

КДБ 1 304 06 83X 1

КРБ 1 201 35 610,

КРБ 1 204 XX XXX 2, 4,

КИФ 1 204 XX XXX 2, 4,

КДБ 1 205 XX 66X 1, 2,

КИФ 1 205 XX 66X 1, 2,

КРБ 1 206 XX 66X 1, 2,

КРБ 1 208 XX 66X 1, 2,

КДБ 1 209 XX 66X 1, 2,

КИФ 1 209 XX 66X 1, 2,

КРБ 1 209 XX 66X 1, 2,

КДБ 1 210 11 661,

КРБ 1 210 12 661,

КРБ 1 210 13 661

Пункт 111.1 Инструкции N 162н
·               в сумме дебиторской задолженности (кредитовое сальдо) КДБ 1 205 XX 56X 1, 2,

КИФ 1 205 XX 56X 1, 2,

КРБ 1 208 XX 56X 1, 2,

КДБ 1 209 XX 56Х 1, 2,

КИФ 1 209 XX 56X 1, 2,

КРБ 1 209 XX 56X 1, 2

КРБ 1 304 06 73X 1

КИФ 1 304 06 73X 1

КДБ 1 304 06 73X 1

·               в сумме обязательств КРБ 1 302 XX 83X 1, 2,

КИФ 1 302 XX 83X 1, 2,

КРБ 1 303 XX 83X 1, 2,

КДБ 1 303 XX 83X 1, 2,

КРБ 1 304 02 83X 1,

КРБ 1 304 03 83X 1

КРБ 1 304 06 73X 1,

КИФ 1 304 06 73X 1,

КДБ 1 304 06 73X 1

Пункт 111.1 Инструкции N 162н
1)             в сумме переплат обязательных платежей в бюджет (дебетовое сальдо) КРБ 1 304 06 83X 1,

КДБ 1 304 06 83X 1

КРБ 1 303 XX 73X 1, 2,

КДБ 1 303 XX 73X 1, 2

Передача финансового результата (кроме расходов) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения КДБ 1 401 10 XXX 4,

КИФ 1 401 10 XXX 4,

КДБ 1 401 40 XXX 4,

КИФ 1 401 40 XXX 4

КДБ 1 304 06 73X 1,

КИФ 1 304 06 73X 1

Пункт 111.1 Инструкции N 162н
Передача финансового результата (в части расходов) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения КРБ 1 304 06 83X 1 КРБ 1 401 20 XXX 4,

КРБ 1 401 50 XXX 4,

КРБ 1 401 6X XXX 3, 4, 6

Принятие к учету активов, обязательств, финансового результата (формирование входящих остатков) при изменении типа, реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения:      
1)             в сумме нефинансовых активов КРБ 1 101 XX 310 2,

КРБ 1 102 30 320,

КРБ 1 103 XX 330 2,

КРБ 1 105 3X 34X 1, 3,

КРБ 1 106 XX XXX 2, 4,

КРБ 1 107 XX XXX 2, 4,

КРБ 1 109 60 XXX 4, 5

КРБ 1 304 06 73X 1 Пункт 111.1 Инструкции N 162н
1)             в сумме начисленной амортизации КРБ 1 304 06 83X 1 КРБ 1 104 XX 411 2,

КРБ 1 104 39 421

1)             в сумме начисленного убытка от обесценения КРБ 1 304 06 83X 1 КРБ 1 114 XX 412 2,

КРБ 1 114 39 422,

КРБ 1 114 6X 432 3

·               в сумме финансовых активов КРБ 1 201 35 510,

КРБ 1 204 XX XXX 2, 4,

КИФ 1 204 XX XXX 2, 4,

КДБ 1 205 XX 56X 1, 2,

КИФ 1 205 XX 56X 1, 2,

КРБ 1 206 XX 56X 1, 2,

КРБ 1 208 XX 56X 1, 2,

КДБ 1 209 XX 56X 1, 2,

КИФ 1 209 XX 56X 1, 2,

КРБ 1 209 XX 56X 1, 2,

КДБ 1 210 11 561,

КРБ 1 210 12 561,

КРБ 1 210 13 561

КДБ 1 304 06 73X 1,

КИФ 1 304 06 73X 1,

КРБ 1 304 06 73X 1

·               в сумме обязательств КРБ 1 304 06 83X 1,

КИФ 1 304 06 83X 1,

КДБ 1 304 06 83X 1

КРБ 1 302 XX 73X 1, 2,

КИФ 1 302 XX 73X 1, 2,

КРБ 1 303 XX 73X 1, 2,

КДБ 1 303 XX 73X 1, 2,

КРБ 1 304 XX XXX 2, 4

Пункт 111.1 Инструкции N 162н
·               финансового результата (кроме расходов) КДБ 1 304 06 83X 1,

КИФ 1 304 06 83X 1

КДБ 1 401 10 XXX 4,

КИФ 1 401 10 XXX 4,

КДБ 1 401 40 XXX 4,

КИФ 1 401 40 XXX 4

·               финансового результата (в части расходов) КРБ 1 401 20 XXX 4,

КРБ 1 401 50 XXX 4,

КРБ 1 401 6X XXX 3, 4, 6

КРБ 1 304 06 73X 1
1 Укажите соответствующую подстатью КОСГУ.

2 Укажите соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

3 Укажите соответствующий код вида синтетического счета.

4 Укажите соответствующий код КОСГУ.

5 Укажите остатки по счету 0 109 60 000 в части незавершенного производства продукции.

6 Детализацию счета 0 401 60 0000 по коду вида синтетического счета определите в рамках формирования учетной политики. Пример такой детализации приведен в Приложении 1 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.

 

 

Учет операций по счету 0 304 06 000 ведите в журнале операций по прочим операциям (ф. 0504071) (п. 283 Инструкции N 157н, разд. 3 Методических указаний).

Исправительные записи по ошибкам прошлых лет отражайте в обособленных регистрах бухгалтерского учета (п. 283 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по счету ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам формируемых расчетов и видам валют (п. 282 Инструкции N 157н, разд. 3 Методических указаний).

 

2.1. Закрытие счета 0 304 06 000

В конце отчетного финансового года суммы показателей по счетам 0 304 06 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000, сформированные по итогам деятельности учреждения за год, закрывают на финансовый результат прошлых отчетных периодов (п. 300 Инструкции N 157н, п. 111.1 Инструкции N 162н, п. 156 Инструкции N 174н, п. 184 Инструкции N 183н).

Исключение — операции бюджетных и автономных учреждений по заимствованию средств между источниками финансового обеспечения с последующим их возмещением. Если до конца финансового года расчеты по таким операциям не завершены, то бухгалтерские записи по заключению счетов не формируйте. Остаток по счету зафиксируйте по строке 433 баланса (ф. 0503730) (п. 156 Инструкции N 174н, п. 184 Инструкции N 183н, п. 19 Инструкции N 33н, Письмо Минфина России от 01.03.2018 N 02-06-10/13289).

Заключительные операции по счету 0 304 06 000 оформите проводками:

 

в бюджетном учете казенного учреждения

 

Содержание операции Дебет Кредит Обоснование
Отнесение показателей расчетов с прочими кредиторами на финансовый результат прошлых отчетных периодов (заключительные операции) гКБК 1 401 30 000 КРБ 1 304 06 73X 1,

КИФ 1 304 06 73X 1,

КДБ 1 304 06 73X 1

Пункт 111.1 Инструкции N 162н
КРБ 1 304 06 83X 1,

КИФ 1 304 06 83X 1,

КДБ 1 304 06 83X 1

гКБК 1 401 30 000
1 Укажите соответствующую подстатью КОСГУ.  

Готовое решение: Как учреждению отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете расчеты с прочими кредиторами (счет 0 304 06 000) (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

 

Ответ подготовил эксперт

Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Шаровская Ирина Егоровна

Ответ актуален на 01.02.2021 г.